Bekämpning av internationella företags skatteflykt

I denna lag föreskrivs om avdragsgillhet för utgifter och skatteplikt för inkomster , när de grundar sig på gränsöverskridande hybridarrangemang. Utgifter är avdragsgilla enligt denna lag bara om de skulle vara avdragsgilla enligt inkomstskattelagen (1535/1992), lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968) eller inkomstskattelagen för gårdsbruk (543/1967).

Lagen tillämpas

1) på samfund och på 13 a § i inkomstskattelagen avsedda fasta driftställen som begränsat skattskyldiga, som är skattemässigt hemmahörande i ett tredjeland, har i Finland,

2) öppna bolag och kommanditbolag, med undantag för 5 § 1 mom. och 6 § 2 mom.

Vad som bestäms i 3—5 §, 6 § 1—2 mom. och 7 § 1 mom. tillämpas om hybrid missmatchning uppstår mellan skattskyldige och ett subjekt, som ingår i samma koncern för affärsredovisningsändamål eller skattskyldige och en person, som är i intressegemenskap med skattskyldige. Vad som bestäms i 8 § tillämpas när missmatchningen uppstår mellan personer, vilka är i intressegemenskap med skattskyldige. En annan person är i intressegemenskap med skattskyldige i följande fall:

1) skattskyldige har direkt eller indirekt en andel i form av rösträtt eller kapitalinnehav motsvarande 50 procent eller mer i ett annat subjekt eller har rätt att ta emot 50 procent eller mer av vinsterna i det subjektet,

2) en annan person eller ett annat subjekt har direkt eller indirekt en andel på 50 procent eller mer i rösträtt eller kapital i skattskyldige, eller rätt att ta emot 50 procent eller mer av dess vinster,

3) skattskyldige har samband med ett annat subjekt på den grund att en fysisk person eller ett subjekt direkt eller indirekt har en andel på 50 procent eller mer i båda subjekten; eller4) skattskyldige har samband med ett annat subjekt på den grund att den har ett betydande inflytande på förvaltningen av andra subjektet eller att det andra subjekt har ett betydande inflytande på förvaltningen av den.

Vid tillämpning av 3 mom. ska en person som agerar tillsammans med en annan person när det gäller röster eller kapitalinnehav i ett subjekt anses inneha ett ägarintresse i samtliga röster eller det kapitalinnehav i det subjektet som innehas av den andra personen.

Bestämmelserna i 3—5 §, 6 § 1—2 mom., 7 § 1 mom. och 8 § tillämpas dessutom på ett arrangemang som involverar en hybrid missmatchning, där missmatchningen har prissatts i villkoren för arrangemanget eller ett arrangemang som har utformats för att leda fram till en hybrid missmatchning, såvida inte den skattskyldige eller en peson i intressegemenskap inte rimligen kunde ha förväntats känna till den hybrida missmatchningen och inte tog del av värdet på den skattefördel som den hybrida missmatchningen gett upphov till.

I denna lag avses med

1) subjekt varje juridisk person eller juridisk konstruktion,

2) hybridsubjekt ett subjekt eller arrangemang som anses vara en särskild skattskyldig enligt lagstiftningen inom en jurisdiktion och vars inkomster eller utgifter behandlas som en eller flera andra personers inkomster eller utgifter enligt lagstiftningen inom en annan jurisdiktion,

3) person en fysisk person eller ett subjekt,

4) hybrid missmatchning sådana dubbla avdrag för en utgift och sådana avdrag utan motsvarande inkludering i skattebasen som framkommer i situationer enligt 3—8 §,

5) skattskyldig en aktör som enligt 1 § 2 mom. hör till lagens tillämpningsområde.

En utgift enligt ett finansiellt instrument är inte avdragsgill till den del motsvarande inkomst inte inkluderas i skattebasen inom betalningsmottagarens jurisdiktion eller inom en annan jurisdiktion där inkomsten anses ha erhållits. Avdragsrätt för utgiften saknas dock bara om den hybrida missmatchningen är ett resultat av att klassificeringen av det finansiella instrumentet eller av betalningen enligt det är en annan vid beskattningen inom betalningsmottagarens jurisdiktion eller inom den ovan avsedda andra jurisdiktionen än vid beskattningen i Finland.

En inkomst som motsvarar utgiften anses vara inkluderad i skattebasen, om den inkluderas i skattebasen under en beskattningsperiod som börjar inom tolv månader efter utgången av det skatteår till vilket betalningen hör i skattskyldiges beskattning.

Med finansiellt instrument avses en hybridöverföring och annat instrument, till den del det ger upphov till avkastning som i beskattningen i Finland beskattas i enlighet med bestämmelserna för beskattning av skulder, eget kapital eller derivat. Med hybridöverföring avses ett arrangemang för att överföra ett annat finansiellt instrument där den underliggande avkastningen på det finansiella instrument som överförs, för skatteändamål behandlas som att det erhållits samtidigt av fler än en part i detta arrangemang. Ersättning som har betalats utifrån underliggande avkastning på tillgångar som överförts genom en hybridöverföring anses vid tillämpning av denna paragraf vara en utgift enligt ett finansiellt instrument.

Med avvikelse från vad som föreskrivs i 1 och 3 mom., en utgift enligt en hybridöverföring är ändå avdragsgill till den del

1) hybridöverföringen genomförs på en reglerad marknad; och

2) den skattskyldige är en värdepappershandlare för vilken alla belopp från det överförda finansiella instrumentet utgör skattepliktig inkomst.

Med avvikelse från vad som föreskrivs i 1 § 3 mom. 1—3 punkten anses intressegemenskapen vid tillämpning av denna paragraf grunda sig på en direkt eller indirekt andel i form av rösträtt eller kapitalinnehav i den skattskyldige motsvarande 25 procent eller mer eller en rätt att ta emot 25 procent eller mer av vinsterna.

En utgift är inte avdragsgill till den del motsvarande inkomst inte inkluderas i skattebasen inom betalningsmottagarens jurisdiktion eller inom en annan jurisdiktion där inkomsten anses ha förvärvats. Avdragsrätt för utgiften saknas dock bara om den hybrida missmatchningen är ett resultat av att en inkomst som motsvarar utgiften inom hybridsubjektets jurisdiktion eller jurisdiktionen för ett annat subjekt som ska betraktas som betalningsmottagare allokeras till ett annat subjekt än vid beskattningen inom jurisdiktionen för en sådan person som har en andel i hybridsubjektet.

En betalning som ett inom en annan jurisdiktion beläget hybridsubjekt har mottagit och som inte inkluderas i skattebas inom denna jurisdiktion, är skattepliktig inkomst till den del betalningen motsvarar skattskyldiges andel i hybridsubjekt och den dras av vid beskattningen av ett annat subjekt och avdrag inte nekas inom dennes jurisdiktion. Betalningen är dock skattepliktig inkomst endast om den hybrida missmatchningen är ett resultat av att betalningen inom hybridsubjektets jurisdiktion allokeras till ett annat subjekt än vid beskattningen i Finland.

En utgift är inte avdragsgill till den del motsvarande inkomst inte inkluderas i skattebasen inom betalningsmottagarens jurisdiktion eller inom en annan jurisdiktion där inkomsten anses ha förvärvats. Avdragsrätt för utgiften saknas dock bara om den hybrida missmatchningen är ett resultat av att den som gjort betalningen är ett hybridsubjekt.

En betalning från ett hybridsubjekt som detta drar av i sin beskattning är skattepliktig inkomst till den del avdrag inte nekas inom hybridsubjektets jurisdiktion. Betalningen är skattepliktig inkomst bara om det i situationen uppstår en hybrid missmatchning som är ett resultat av att betalaren är ett hybridsubjekt.

Vad som föreskrivs i 1 och 2 mom. om avdragsgillhet och skatteplikt tillämpas bara till den del som avdraget vid beskattningen inom betalningsmottagarens jurisdiktion görs från inkomst som inte inkluderas i skattebasen inom betalningsmottagarens jurisdiktion.

En utgift är inte avdragsgill till den del samma utgift dras av vid beskattningen av ett annat subjekt inom en annan jurisdiktion. Avdragsrätt för utgiften saknas dock bara till den del inkomst från vilken avdrag görs inom annan jurisdiktion är inte skattepliktig inkomst i Finland och om den hybrida missmatchningen är ett resultat av att det inom en annan jurisdiktion belägna subjektet är ett hybridsubjekt.

Vad som föreskrivs i 1 mom. om avdragsgillhet, tillämpas också när den hybrida missmatchningen är ett resultat av att den skattskyldige är ett hybridsubjekt och avdrag inte nekas inom den andra jurisdiktionen.

En utgift är inte avdragsgill till den del det, inom en annan jurisdiktion där den allmänna skattskyldige i Finland med stöd av lagstiftningen inom den annan jurisdiktionen också anses som en allmänna skattskyldige, är möjligt att dra av samma utgift från inkomst som inte är skattepliktig i Finland. Om den andra jurisdiktionen är en medlemsstat i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelsen bara om den skattskyldiges hemvist inte anses ligga i Finland, enligt ett mellan Finland och den staten ingånget giltigt avtal om undanröjande av dubbelbeskattning.

En utgift är inte avdragsgill till den del motsvarande inkomst inte inkluderas skattebas inom betalningsmottagarens jurisdiktion eller inom en annan jurisdiktion där inkomsten anses ha förvärvats. Avdragsrätt för utgiften saknas dock bara om den hybrida missmatchningen är ett resultat av att

1) inkomsten allokeras i beskattningen inom betalningsmottagarens jurisdiktion till dess fasta driftställe som är beläget inom en annan jurisdiktion och inget fast driftställe anses uppkomma vid beskattningen inom sistnämnda jurisdiktion, eller

2) inkomsten allokeras i beskattningen inom betalningsmottagarens jurisdiktion till dess fasta driftställe som är beläget inom en annan jurisdiktion och i beskattningen inom dess jurisdiktion till huvudkontoret eller till en annan fasta driftställe av betalningsmottagaren inom en annan jurisdiktion och i beskattningen inom sistnämnda jurisdiktion inkomsten inte allokeras till detta fasta driftställe.

En utgift som ett i 1 § 2 mom. 1 punkten avsett fast driftställe anses betala som fiktiv ersättning till huvudkontoret som är beläget inom en annan jurisdiktion eller till ett annat fast driftställe av huvudkontoret, är inte avdragsgill till den del motsvarande inkomst inte inkluderas i skattebasen för dem. Avdragsrätt för en utgift saknas dock bara till den del den inkomst från vilken avdrag görs i Finland inte inkluderas i skattebasen också inom betalningsmottagarens jurisdiktion.

En utgift är inte avdragsgill till den del samma utgift dras av inom jurisdiktion av den skattskyldiges fasta driftställe. Avdragsrätt för en utgift saknas dock bara till den del den inkomst från vilken avdrag görs inom fasta driftställets jurisdiktion är inte skattepliktig inkomst i Finland.

En utgift som dragits av i beskattningen läggs till den beskattningsbara inkomsten till den del den enligt 3 mom. senare dras av inom en annan jurisdiktion från inkomst som inte är skattepliktig i Finland. Utgiften läggs till inkomsten för det skatteår under vilket avdraget görs inom den andra jurisdiktionen.

En utgift är inte avdragsgill till den del samma utgift vid beskattningen i Finland av ett fast driftställe som avses i 1 § 2 mom. 1 punkten och vid beskattningen av samma subjekt inom en annan jurisdiktion dras av från inkomst som inte inkluderas i skattebasen inom båda jurisdiktionerna och avdrag inte nekas inom denna andra jurisdiktion.

Med avvikelse från vad som bestäms i ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning mellan Finland och en annan medlemsstat av Europeiska unionen, är sådan inkomst från ett fast driftställe som enligt vad som bestäms i avtalet är fri från skatt i Finland, inte skattefri inkomst, om den inte beskattas i den annan stat. Bestämmelsen tillämpas bara dock om inkomsten inte beskattas i den annan stat därför att affärsverksamheten i denna andra stat inte anses ha bedrivits från ett fast driftställe där.

En utgift som betalats till ett subjekt som är beläget inom en jurisdiktion utanför Europeiska unionen är inte avdragsgill till den del motsvarande inkomst direkt eller indirekt kan kvittas mot en sådan utgift som ger upphov till en hybrid missmatchning så som avses i rådets direktiv (EU) 2016/1164 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion, sådant direktivet lyder ändrat genom rådets direktiv (EU) 2017/952 om ändring av direktiv (EU) 2016/1164.

Vad som föreskrivs i 1 mom. tillämpas inte till den del bestämmelser som motsvarar de i 1 mom. nämnda direktivbestämmelserna tillämpas inom den jurisdiktion där den hybrida missmatchningen uppkommer.

Denna lag träder i kraft den 20 .

Lagen tillämpas första gången vid beskattningen för år 2020.

Med avvikelse från vad som föreskrivs i 2 mom. och 3 § 1 mom. är avräkningen av utländsk skatt som betalts på inkomst som förvärvats på basis av tillgångar som är föremål för en hybridöverföring enligt 3 § i lagen om beskattning av vissa gränsöverskridande hybridarrangemang ( / ) högst den proportionella del av det till den främmande staten betalda skattebeloppet som motsvarar det belopp av denna inkomst som räknats som inkomst som ska beskattas i Finland.

Vad som föreskrivs i 5 mom. tillämpas om

1) utländsk skatt som betalts på samma inkomst avräknas också inom en annan jurisdiktion på grund av att det inom den jurisdiktionen anses att inkomsten förvärvats där, och

2) hybridöverföringen har utformats för att leda fram till en hybrid missmatchning och den skattskyldige rimligen kan förväntas ha känt till den hybrida missmatchningen.

Med avvikelse från vad som föreskrivs i 1 och 2 mom. kan ett belopp som med stöd av 4 § 5 mom. inte avräknats inte avräknas som oanvänd avräkning.

Denna lag träder i kraft den 20 .

Lagen tillämpas första gången vid beskattningen för år 2020.

Inkomster som hänför sig till arrangemang som avses i lagen om beskattning av vissa gränsöverskridande hybridarrangemang ( / ) är dock skattepliktiga på det sätt som föreskrivs i den lagen.

Utgifter som hänför sig till arrangemang som avses i lagen om beskattning av vissa gränsöverskridande hybridarrangemang är dock avdragsgilla på det sätt som föreskrivs i den lagen.

Denna lag träder i kraft den 20 .

Lagen tillämpas första gången vid beskattningen för år 2020.

Till arrangemang som avses i lagen om beskattning av vissa gränsöverskridande hybridarrangemang ( / ) hänförliga inkomster är dock skattepliktiga och utgifter avdragsgilla på det sätt som föreskrivs i den lagen.

Denna lag träder i kraft den 20 .

Lagen tillämpas första gången vid beskattningen för år 2020.

Till arrangemang som avses i lagen om beskattning av vissa gränsöverskridande hybridarrangemang ( / ) hänförliga inkomster är dock skattepliktiga och utgifter avdragsgilla på det sätt som föreskrivs i den lagen.

Denna lag träder i kraft den 20 .

Lagen tillämpas första gången vid beskattningen för år 2020.