Sijoitusrahastojen verosääntelyn uudistaminen

Suomesta saatua tuloa on muun ohessa:

9) suomalaisen sijoitusrahaston ja erikoisijoitusrahaston voitto-osuus sekä suomalaisesta henkilöstörahastosta saatu rahasto-osuus ja ylijäämä;

Sijoitusrahastolain 1 luvun 2 §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettu sijoitusrahasto tai sitä vastaava rekisteröintivaltiossaan verovapaa, käytännössä verovapaa tai läpivirtaava ulkomainen avoin sijoitusrahasto, jolla on vähintään 30 osuudenomistajaa, on tulon perusteella suoritettavasta verosta vapaa.

Mitä 1 momentissa säädetään sijoitusrahaston verovapaudesta, sovelletaan myös vaihtoehtorahastojen hoitajista annetun lain 2 luvun 1 §:n 2 momentissa tarkoitettuun erikoissijoitusrahastoon ja sitä vastaavaan ulkomaiseen, rekisteröintivaltiossaan verovapaaseen, käytännössä verovapaaseen tai läpivirtaavaan erikoissijoitusrahastoon, jos rahasto on avoin ja sillä on vähintään 30 osuudenomistajaa.

Jos 2 momentissa tarkoitetulla erikoissijoitusrahastolla on vähemmän kuin 30 osuudenomistajaa tai erikoissijoitusrahastoa ei voida pitää avoimena, verovapauden edellytyksenä on lisäksi, että:

1) erikoissijoitusrahasto jakaa osuudenomistajilleen vuosittain vähintään kolme neljäsosaa tilikauden voitostaan pois lukien realisoitumattomat arvonmuutokset;

2) erikoissijoitusrahaston pääoma on vähintään kaksi miljoonaa euroa; ja

3) erikoissijoitusrahaston osuudenomistajat ovat vaihtoehtorahastojen hoitajista annetun lain 16 a luvun 4 §:ssä tarkoitetulla tavalla ammattimaisia sijoittajia tai niihin rinnastettavia varakkaita yksityishenkilöitä.

Vaihtoehtorahastojen hoitajista annetun lain 2 luvun 1 §:n 2 momentissa tarkoitetun erikoissijoitusrahaston tai sitä vastaavan ulkomaisen rekisteröintivaltiossaan verovapaan, käytännössä verovapaan tai läpivirtaavaan erikoissijoitusrahaston, joka sijoittaa varojaan pääasiallisesti kiinteistöihin ja kiinteistöarvopapereihin mainitun lain 16 a luvun 4 §:ssä tarkoitetulla tavalla, verovapauden edellytyksenä on, että se jakaa osuudenomistajilleen vuosittain vähintään kolme neljäsosaa tilikauden voitostaan pois lukien realisoitumattomat arvonmuutokset.

Muualla kuin Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa rekisteröidyn ulkomaisen sijoitusrahaston ja erikoissijoitusrahaston verovapauden edellytyksenä on lisäksi, että Suomella on rahaston rekisteröintivaltion kanssa sopimus tietojenvaihdosta veroasioissa ja että rahaston rekisteröintivaltiolta saadaan riittävät tiedot verotuksen toimittamiseksi ja verotuksen oikeellisuuden varmistamiseksi. Lisäksi ulkomaisen sijoitusrahaston tulee olla perustettu rekisteröintivaltionsa yhteissijoitusyrityksiä koskevan lainsäädännön mukaan ja ulkomaisen erikoissijoitusrahaston tulee olla perustettu rekisteröintivaltionsa vaihtoehtorahaston hoitajista annettua lakia vastaavien säännösten mukaisesti.

Mitä 1 ja 2 momentissa säädetään, sovelletaan myös:

1) toimintansa aloittaneeseen sijoitusrahastoon ja erikoissijoitusrahastoon, jossa 30 osuudenomistajan vähimmäisvaatimus ei ole ensimmäisen vuoden aikana ehtinyt vielä täyttyä ja joka ei ole syntynyt sulautumisessa tai jakautumisessa;

2) sellaiseen sijoitusrahastoon ja erikoissijoitusrahastoon, joissa osuudenomistajien lukumäärä on väliaikaisesti laskenut pienemmäksi kuin 30, jos rahastoyhtiö on ryhtynyt sijoitusrahastolain 19 luvun 7 §:ssä tarkoitettuihin toimenpiteisiin tilanteen korjaamiseksi tai rahasto lakkautetaan.

Jos sijoitusrahasto tai erikoissijoitusrahasto koostuu yhdestä tai useammasta alarahastosta, sovelletaan alarahastoon, mitä sijoitusrahastosta tai erikoissijoitusrahastosta säädetään.

Sijoitusrahaston tai erikoissijoitusrahaston katsotaan olevan tätä pykälää sovellettaessa läpivirtaava, jos sen tuloja, menoja, voittoja ja tappioita kohdellaan rahaston rekisteröintivaltion verotuksessa kuin ne kertyisivät tai kuuluisivat suoraan rahaston osuudenomistajille näiden osuuksien suhteessa. Sijoitusrahaston tai erikoissijoitusrahaston katsotaan olevan tätä pykälää sovellettaessa käytännössä verovapaa, jos rahasto ei siihen sovellettavan sijoittajille jaetun tuoton vähennyskelpoisuuden tai muun vastaavan erityissääntelyn perusteella tosiasiallisesti maksa tulostaan veroa rekisteröintivaltiossaan.

Edellä 3 momentin 1 kohdassa ja 4 momentissa säädetyn erikoissijoitusrahaston voitonjakoa koskevan edellytyksen katsotaan täyttyvän myös, jos rahaston rekisteröintivaltiossa kolme neljäsosaa erikoissijoitusrahaston voitosta, pois lukien realisoitumattomat arvonmuutokset, katsotaan vuosittain jaetuksi tai otetaan vuosittain huomioon tosiasiassa jaetun voiton tavoin tulona osuudenomistajien verotuksessa.

Jos 3 momentissa tarkoitetulle erikoissijoitusrahastolle on myönnetty lupa eurooppalaisista pitkäaikaissijoitusrahastoista annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EU) 2015/760 mukaisesti, siihen ei sovelleta mainitun momentin 3 kohdassa säädettyä edellytystä.

Tämä laki tulee voimaan päivänä kuuta 20 .

Lakia sovelletaan ensimmäisen kerran vuodelta 2027 toimitettavassa verotuksessa.

Osuuskunnasta saadusta tuloverolain 33 e §:ssä ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/1968) 6 d §:ssä tarkoitettuun ylijäämään, sijoitusrahaston ja erikoissijoitusrahaston voitto-osuuteen, tuloverolain 31 §:n 5 momentissa tarkoitettuun sijaisosinkoon sekä mainitun lain 33 a, 33 b ja 33 f §:ssä ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a ja 6 d §:ssä tarkoitetusta vapaan oman pääoman rahastosta saatuun osinkoon tai ylijäämänä pidettävään varojenjakoon sekä verotusmenettelystä annetun lain 29 §:ssä tarkoitettuun peiteltyyn osinkoon ja mainitun lain 31 §:n nojalla lisätyn tulon määräiseen etuun, jonka osakas saa hyväkseen, sovelletaan, mitä tässä laissa säädetään osingosta.

Lähdeveroa ei ole suoritettava eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun neuvoston direktiivin 2011/96/EU, jäljempänä emo- ja tytäryhtiödirektiivi , 2 artiklassa tarkoitetun yhtiön toiselle mainitussa artiklassa tarkoitetulle yhtiölle maksettavasta osingosta, jos viimeksi mainittu yhtiö omistaa välittömästi vähintään kymmenen prosenttia osingon maksavan yhtiön pääomasta.

Lähdeveroa ei ole suoritettava osingosta, joka maksetaan tuloverolain 20 a §:ssä säädetyt verovapauden edellytykset täyttävälle kotimaista sijoitusrahastoa tai erikoissijoitusrahastoa vastaavalle ulkomaiselle rahastolle. Lisäksi edellytyksenä on, että osingon saaja esittää Verohallinnolle selvityksen verovapauden edellytysten täyttymisestä.

Tämä laki tulee voimaan päivänä kuuta 20 .

Lakia sovelletaan tuloon, joka maksetaan 1 päivänä tammikuuta 2027 tai sen jälkeen.

Sijoitusrahastolain (213/2019) nojalla Suomeen perustettua sijoitusrahastoa hallinnoiva rahastoyhtiö ja vaihtoehtorahastojen hoitajista annetun lain (162/2014) nojalla Suomeen perustettua erikoissijoitusrahastoa hallinnoiva vaihtoehtorahastojen hoitaja on velvollinen toimittamaan ennakonpidätyksen hallinnoimansa sijoitusrahaston tai erikoissijoitusrahaston voitto-osuuksista.

Tämä laki tulee voimaan päivänä kuuta 20 .

Lakia sovelletaan voitto-osuuteen, joka maksetaan 1 päivänä tammikuuta 2027 tai sen jälkeen.